小微企業“六稅兩費”減免政策解讀

大(big)家好！歡迎來(Come)到(arrive)稅務講堂。按照黨中央、國務院決策部署，進一(one)步支持小微企業發展，擴大(big)地(land)方“六稅兩費”減免政策适用(use)主體範圍至全部小型微利企業和(and)個(indivual)體工商戶，今年3月4日，财政部、稅務總局發布了(Got it)《關于(At)進一(one)步實施小微企業“六稅兩費”減免政策的(of)公告》（2022年第10号，以(by)下簡稱财稅10号公告），稅務總局同步發布了(Got it)《關于(At)進一(one)步實施小微企業“六稅兩費”減免政策有關征管問題的(of)公告》（2022年第3号，以(by)下簡稱稅務總局3号公告），對小微企業“六稅兩費”減免政策主要(want)内容及征收管理做出(out)了(Got it)具體規定。

爲(for)幫助大(big)家更加全面詳細地(land)了(Got it)解“六稅兩費”減免政策以(by)及申報繳稅方面的(of)新變化，确保大(big)家能夠及時(hour)、足額、便利地(land)享受優惠，我(I)将圍繞大(big)家關心的(of)11個(indivual)問題逐一(one)進行講解。

第一(one)個(indivual)問題：本次“六稅兩費”減免政策的(of)主要(want)内容是(yes)什麽？

根據财稅10号公告的(of)規定，自2022年1月1日至2024年12月31日，由省、自治區、直轄市人(people)民政府根據本地(land)區實際情況，以(by)及宏觀調控的(of)需要(want)，對增值稅小規模納稅人(people)、小型微利企業和(and)個(indivual)體工商戶可以(by)在(exist)50%的(of)稅額幅度内減征資源稅、城市維護建設稅、房産稅、城鎮土地(land)使用(use)稅、印花稅（不(No)含證券交易印花稅）、耕地(land)占用(use)稅和(and)教育費附加、地(land)方教育附加。稅務總局3号公告對有關征收管理事項做出(out)了(Got it)細化規定，包括小型微利企業減免政策的(of)适用(use)、增值稅小規模納稅人(people)向一(one)般納稅人(people)轉換時(hour)減免政策的(of)适用(use)、優惠政策的(of)辦理以(by)及申報表的(of)修訂等内容。

總體來(Come)講，本次“六稅兩費”減免政策是(yes)對原有“六稅兩費”政策的(of)擴圍，體現四個(indivual)特點：一(one)是(yes)擴大(big)适用(use)主體範圍。政策适用(use)主體範圍由增值稅小規模納稅人(people)擴大(big)至全部小型微利企業和(and)個(indivual)體工商戶。二是(yes)延續減免幅度。各省（自治區、直轄市）人(people)民政府可以(by)因地(land)制宜在(exist)50%的(of)幅度内确定減征“六稅兩費”。三是(yes)細化了(Got it)小型微利企業的(of)判定方法。按照企業所得稅有關規定，納稅人(people)在(exist)辦理年度彙算清繳後才能最終确定是(yes)否屬于(At)小型微利企業。爲(for)增強政策的(of)确定性和(and)可操作(do)性，将政策紅利及時(hour)送達市場主體，避免因彙算清繳後的(of)追溯調整增加納稅人(people)辦稅負擔，财稅10号公告和(and)稅務總局3号公告對小型微利企業的(of)具體判定方法進行了(Got it)分類細化。四是(yes)持續簡化辦稅流程。本次減免優惠繼續實行自行申報享受方式，納稅人(people)不(No)需額外提交資料。同時(hour)，對《财産和(and)行爲(for)稅減免稅明細申報附表》等4個(indivual)申報表單進行了(Got it)修訂，增強了(Got it)優惠享受的(of)便利度。

第二個(indivual)問題：哪些納稅人(people)可以(by)享受本次“六稅兩費”減免政策？

按照政策規定，增值稅小規模納稅人(people)、小型微利企業和(and)個(indivual)體工商戶等三類主體均可以(by)申報享受“六稅兩費”減免政策。很多納稅人(people)問，個(indivual)人(people)獨資企業、合夥企業可不(No)可以(by)享受這(this)個(indivual)政策，我(I)們(them)說，如果個(indivual)人(people)獨資企業、合夥企業是(yes)增值稅小規模納稅人(people)，是(yes)可以(by)申報享受本次“六稅兩費”減免優惠的(of)。

第三個(indivual)問題：此次“六稅兩費”減免政策所說的(of)“小型微利企業”指的(of)是(yes)哪些企業？

本次“六稅兩費”減免政策中的(of)“小型微利企業”基本延用(use)了(Got it)企業所得稅管理中的(of)“小型微利企業”标準，即小型微利企業的(of)判定以(by)企業所得稅年度彙算清繳結果爲(for)準。現行企業所得稅政策規定，小型微利企業是(yes)指從事國家非限制和(and)禁止行業，且同時(hour)符合年度應納稅所得額不(No)超過300萬元、從業人(people)數不(No)超過300人(people)、資産總額不(No)超過5000萬元等三項條件的(of)企業。

對于(At)登記爲(for)增值稅一(one)般納稅人(people)的(of)新設立企業，在(exist)辦理首次彙算清繳前，無法确認是(yes)否爲(for)小型微利企業。對于(At)這(this)類企業能不(No)能享受政策，本次借用(use)了(Got it)“小型微利企業”的(of)部分判定标準，以(by)确保政策紅利及時(hour)送出(out)。稅務總局3号公告第一(one)條第（二）項對此就有明确的(of)規定。登記爲(for)一(one)般納稅人(people)的(of)新設立企業，從事國家非限制和(and)禁止行業，按規定辦理彙算清繳前，依據申報期上月末是(yes)否同時(hour)符合從業人(people)數不(No)超過300人(people)、資産總額不(No)超過5000萬元兩項條件，判斷是(yes)否可以(by)享受減免優惠；對于(At)新設立當月即按次申報“六稅兩費”的(of)，則根據設立時(hour)點是(yes)否同時(hour)符合這(this)兩項條件來(Come)判斷。同時(hour)，爲(for)避免因彙算清繳後追溯調整增加辦稅負擔，稅務總局3号公告同時(hour)明确，新設立企業按規定辦理首次彙算清繳申報前，已按規定申報繳納“六稅兩費”的(of)，不(No)再根據首次彙算清繳結果進行更正。

第四個(indivual)問題：小型微利企業如何申報享受“六稅兩費”優惠？

企業屬于(At)增值稅小規模納稅人(people)的(of)，直接申報享受“六稅兩費”減免優惠。企業登記爲(for)增值稅一(one)般納稅人(people)的(of)，按規定辦理彙算清繳後确定是(yes)小型微利企業的(of)，除稅務總局3号公告第一(one)條第（二）項規定的(of)情形外，可自辦理彙算清繳當年的(of)7月1日至次年6月30日申報享受減免優惠；2022年1月1日至6月30日期間，納稅人(people)依據2021年辦理2020年度彙算清繳的(of)結果确定是(yes)否可以(by)享受優惠。

第五個(indivual)問題：新設立企業如何申報享受“六稅兩費”減免優惠？

這(this)個(indivual)問題可以(by)分兩種情況來(Come)看：

第一(one)種情況，新設立企業屬于(At)增值稅小規模納稅人(people)的(of)，可直接申報享受“六稅兩費”減免優惠。

第二種情況，新設立企業登記爲(for)增值稅一(one)般納稅人(people)的(of)，要(want)區分辦理首次彙算清繳前和(and)辦理首次彙算清繳後兩個(indivual)階段來(Come)适用(use)政策，辦理首次彙算清繳前要(want)根據剛才第三個(indivual)問題中介紹到(arrive)的(of)人(people)員和(and)資産等标準來(Come)判斷能否按照“小型微利企業”申報享受“六稅兩費”減免優惠。

舉個(indivual)例子來(Come)說，A公司2021年6月成立，從事國家非限制和(and)禁止行業，12月1日登記爲(for)增值稅一(one)般納稅人(people)，2022年3月31日的(of)從業人(people)數、資産總額分别爲(for)280人(people)和(and)4500萬元。A公司按規定于(At)2022年4月10日申報2022年3月的(of)資源稅和(and)2022年1-3月的(of)房産稅時(hour)，如果尚未辦理2021年度企業所得稅彙算清繳，就可采用(use)4月的(of)上月末，即2022年3月31日的(of)從業人(people)數、資産總額兩項條件，來(Come)判斷能否按照“小型微利企業”申報享受“六稅兩費”減免優惠。本例中，因爲(for)A公司2022年3月31日的(of)從業人(people)數不(No)超過300人(people)、資産總額不(No)超過5000萬元，所以(by)可以(by)享受優惠。

登記爲(for)增值稅一(one)般納稅人(people)的(of)新設立企業，按規定辦理首次彙算清繳後确定是(yes)小型微利企業的(of)，自辦理彙算清繳的(of)次月1日至次年6月30日，可申報享受“六稅兩費”減免優惠；确定不(No)屬于(At)小型微利企業的(of)一(one)般納稅人(people)，自辦理彙算清繳的(of)次月1日至次年6月30日，不(No)得再申報享受“六稅兩費”減免優惠；按次申報的(of)，自首次辦理彙算清繳确定不(No)屬于(At)小型微利企業之日起至次年6月30日，不(No)得再申報享受“六稅兩費”減免優惠。辦理首次彙算清繳後，按規定申報當月及之前的(of)“六稅兩費”的(of)，也根據彙算清繳的(of)結果來(Come)确定是(yes)否可申報享受減免優惠。

舉個(indivual)例子來(Come)說，B公司2021年6月成立，2022年5月首次辦理2021年度彙算清繳，結果顯示爲(for)小型微利企業。按照某省房産稅征期規定，B公司應當于(At)2022年12月一(one)次性申報2022年全年稅款，B公司在(exist)2022年12月一(one)次性申報2022年全年稅款時(hour)，可申報享受減免優惠。

第六個(indivual)問題：新設立企業在(exist)辦理首次彙算清繳申報後，對于(At)申報前已按規定申報繳納的(of)“六稅兩費”是(yes)否需要(want)進行更正？

答案是(yes)不(No)需要(want)更正。稅務總局3号公告第一(one)條第（二）項規定，登記爲(for)一(one)般納稅人(people)的(of)新設立企業按規定辦理首次彙算清繳申報前，已按規定申報繳納“六稅兩費”的(of)，不(No)再根據首次彙算清繳結果進行更正。

舉個(indivual)例子來(Come)說，C公司于(At)2022年4月10日申報3月的(of)資源稅和(and)2022年1-6月的(of)房産稅時(hour)，按小型微利企業享受了(Got it)減免優惠，4月20日首次按規定辦理彙算清繳，結果确定不(No)屬于(At)小型微利企業。彙算清繳後，C公司不(No)需要(want)對2022年4月10日申報繳納的(of)3月資源稅和(and)2022年1-6月房産稅進行更正。

第七個(indivual)問題：小型微利企業逾期辦理或更正彙算清繳申報，是(yes)否需要(want)相應對“六稅兩費”申報進行更正？

稅務總局3号公告第一(one)條第（一(one)）項、第（二）項關于(At)小型微利企業、新設立企業如何根據彙算清繳結果确定享受減免優惠的(of)時(hour)點的(of)規定，都是(yes)針對按規定進行正常申報的(of)情形來(Come)說的(of)。如果企業所得稅彙算清繳存在(exist)逾期申報或更正申報的(of)情況，逾期申報或更正申報的(of)結果不(No)應當改變其對應的(of)“六稅兩費”的(of)減免期間。因此，根據稅務總局3号公告第一(one)條第（三）項規定，登記爲(for)增值稅一(one)般納稅人(people)的(of)小型微利企業、新設立企業，逾期辦理或更正彙算清繳申報的(of)，應當依據逾期辦理或更正申報的(of)結果，按照稅務總局3号公告第一(one)條第（一(one)）項、第（二）項規定的(of)“六稅兩費”減免稅期間申報享受減免優惠，并應當對“六稅兩費”申報進行相應更正。

舉個(indivual)例子來(Come)說，D公司于(At)2021年6月成立，從事國家非限制和(and)禁止行業，10月1日登記爲(for)增值稅一(one)般納稅人(people)。2022年5月底前，D公司未按期辦理首次彙算清繳申報，D公司于(At)2022年4月和(and)7月征期分别申報了(Got it)當年1-3月和(and)4-6月的(of)“六稅兩費”，按照小型微利企業申報享受了(Got it)減免優惠。8月，D公司辦理彙算清繳申報，确定不(No)屬于(At)小型微利企業。

根據稅務總局3号公告第一(one)條第（二）項、第（三）項規定，“六稅兩費”的(of)減免稅期間應當根據正常辦理首次彙算清繳的(of)時(hour)間确定。按照企業所得稅有關規定，D公司應當于(At)2022年5月底前辦理首次彙算清繳，所以(by)其申報2022年6月1日至2023年6月30日的(of)“六稅兩費”時(hour)是(yes)否可以(by)享受減免優惠，應當根據5月首次彙算清繳結果來(Come)确定。同時(hour)，辦理首次彙算清繳後，按規定申報當月及之前“六稅兩費”的(of)，也應根據首次彙算清繳結果确定是(yes)否能夠享受減免優惠。

本案例中，雖然D公司辦理首次彙算清繳的(of)時(hour)間逾期至8月份，但是(yes)并不(No)改變首次彙算清繳結果對應的(of)減免稅期間。由于(At)D公司的(of)首次彙算清繳結果确認其不(No)屬于(At)小型微利企業，因此，2022年6月1日至2023年6月30日，不(No)能申報享受減免優惠。首次彙算清繳後，申報當月（5月）及之前（4月）的(of)“六稅兩費”時(hour)也不(No)能享受減免優惠。因此，D公司7月征期申報的(of)4-6月的(of)“六稅兩費”不(No)能享受減免優惠，應當進行更正申報，補繳減免的(of)稅款。

另一(one)方面，根據稅務總局3号公告第一(one)條第（二）項、第（三）項規定，新設立企業按規定辦理首次彙算清繳申報前，已按規定申報繳納“六稅兩費”的(of)，不(No)再根據首次彙算清繳結果進行更正。因此，D公司按規定在(exist)4月征期申報2022年1-3月的(of)“六稅兩費”就不(No)必進行更正。

第八個(indivual)問題：增值稅小規模納稅人(people)按規定轉登記爲(for)一(one)般納稅人(people)，或應登記爲(for)一(one)般納稅人(people)而逾期未登記的(of)，能否适用(use)“六稅兩費”減免優惠？

爲(for)進一(one)步明确納稅人(people)類型發生(born)變化時(hour)享受減免優惠的(of)具體時(hour)間，按照有利于(At)納稅人(people)和(and)簡化申報的(of)原則，稅務總局3号公告第二條規定：增值稅小規模納稅人(people)按規定登記爲(for)一(one)般納稅人(people)的(of)，自一(one)般納稅人(people)生(born)效之日起不(No)得再按照增值稅小規模納稅人(people)适用(use)“六稅兩費”減免政策。增值稅年應稅銷售額超過小規模納稅人(people)标準應當登記爲(for)一(one)般納稅人(people)而未登記，經稅務機關通知，逾期仍不(No)辦理登記的(of)，自逾期次月起不(No)得再按增值稅小規模納稅人(people)申報享受“六稅兩費”減免優惠。

這(this)裏需要(want)強調的(of)是(yes)，增值稅小規模納稅人(people)轉爲(for)一(one)般納稅人(people)後，如果屬于(At)稅務總局3号公告第一(one)條規定的(of)小型微利企業或新設立企業，或者登記爲(for)個(indivual)體工商戶，仍然可以(by)按照“小型微利企業”或“個(indivual)體工商戶”申報享受減免優惠。

第九個(indivual)問題：納稅人(people)已經享受了(Got it)“六稅兩費”其他(he)優惠政策，還可以(by)疊加享受“六稅兩費”減免優惠嗎？

這(this)個(indivual)問題也是(yes)大(big)家十分關心的(of)問題，答案是(yes)肯定的(of)。根據财稅10号公告和(and)稅務總局3号公告的(of)有關規定，增值稅小規模納稅人(people)、小型微利企業、個(indivual)體工商戶已依法享受其他(he)優惠政策的(of)，可疊加享受本次減免優惠。在(exist)享受優惠的(of)順序上，是(yes)先享受其他(he)優惠，再享受“六稅兩費”減免優惠。原來(Come)适用(use)比例減免或定額減免的(of)，本次減免額計算的(of)基數是(yes)應納稅額減除原有減免稅額後的(of)數額。

舉個(indivual)例子來(Come)說，個(indivual)人(people)和(and)企事業單位出(out)租住房的(of)房産稅原優惠政策是(yes)減按4%稅率征收，如果某省确定的(of)增值稅小規模納稅人(people)房産稅減征比例爲(for)50%，政策疊加享受後，可在(exist)減按4%稅率征收的(of)基礎上再減征一(one)半，即實際按2%的(of)稅率征收。

第十個(indivual)問題：稅務總局3号公告修訂了(Got it)哪些申報表單？

鑒于(At)此次“六稅兩費”減免政策适用(use)主體增加了(Got it)小型微利企業和(and)個(indivual)體工商戶，稅務總局3号公告修改了(Got it)4個(indivual)表單，分别是(yes)：《财産和(and)行爲(for)稅減免稅明細申報附表》《〈增值稅及附加稅費申報表（一(one)般納稅人(people)适用(use)）〉附列資料（五）》《〈增值稅及附加稅費預繳表〉附列資料》《〈消費稅及附加稅費申報表〉附表6（消費稅附加稅費計算表）》。在(exist)上述表單中增加了(Got it)小型微利企業、個(indivual)體工商戶減免優惠申報有關數據項目，并相應修改了(Got it)填表說明。

第十一(one)個(indivual)問題：納稅人(people)申報享受“六稅兩費”減免優惠時(hour)怎麽操作(do)？

本次減免優惠實行自行申報享受方式，納稅人(people)不(No)需額外提交資料。納稅人(people)申報時(hour)，根據自身實際情況在(exist)有關申報表單中勾選相應的(of)減免政策适用(use)主體選項并确認适用(use)減免政策起止時(hour)間後，系統将自動填列相應的(of)減免性質代碼、自動計算減免稅款。

最後，需要(want)提醒大(big)家注意，小微企業“六稅兩費”減免政策的(of)執行期限是(yes)2022年1月1日至2024年12月31日。納稅人(people)符合條件但未及時(hour)申報享受“六稅兩費”減免優惠的(of)，可依法申請抵減以(by)後納稅期的(of)應納稅費款或者申請退還。對申請抵減的(of)，系統将在(exist)納稅人(people)下次申報時(hour)，自動抵減同稅費種的(of)應納稅費款，對申請退還的(of)，減征稅款将按程序予以(by)退還。

以(by)上就是(yes)本次視頻講解的(of)主要(want)内容，謝謝大(big)家！

原文鏈接：http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810351/n810906/c5174055/content.html